『壹』 "四步走"做好企業清算的所得稅處理》么
「四步走」做好企業清算的所得稅處理
趙國慶 國家稅務總局稅務幹部學院
該文已發《中國稅務》雜志2013年第8期
企業清算是指企業解散後，依照法定程序，對企業的資產和債權債務關系進行全面清理，以了結其債權債務關系的經濟活動。
一、企業清算所得稅處理涉及的重要概念
（一）企業清算所得稅處理的兩個層面
企業在所得稅方面存在兩個層面的應稅主體。一是企業層面，即注冊成立的企業作為一個獨立的所得稅應稅主體，應就其實際生產經營所得申報繳納企業所得稅；二是投資者層面，企業的投資者在所得稅上也應作為一個獨立的應稅主體，需要就其投資取得的股息紅利所得和投資轉讓所得繳納所得稅。如果投資者是企業，應繳納企業所得稅，如果投資者是個人，應繳納個人所得稅。
因此，企業注銷後的所得稅清算應包含這兩個層面的內容。企業層面的主體確認清算所得，繳納企業所得稅。企業層面主體清算完成並向投資者進行財產分配後，投資者層面的主體需要就其取得的分配額確認股息所得和投資轉讓所得（或損失），分別按規定繳納企業所得稅或個人所得稅。
（二）資產負債觀下清算所得來源的實質
企業清算所得稅處理中的核心問題是正確確認清算所得。根據《財政部國家稅務總局關於企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]60號）文的規定：清算所得=企業的全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎-清算費用-相關稅費+債務清償損益-彌補以前年度虧損。可以看出，在新企業所得稅法下，財稅[2009]60號文是站在資產負債觀下來定義清算所得的來源的。資產負債觀認為：收入和費用僅是資產和負債變化的結果，收入是資產的增加或負債的減少，費用是資產的減少或負債的增加。
將會計等式（資產=負債+所有者權益）變換後，可以得出以下公式：資產-負債=實收資本+資本公積+盈餘公積+未分配利潤。企業清算時，企業的實收資本、盈餘公積、資本公積項目一般不再發生變動，因此得出清算所得來源的本質：資產-負債≈利潤。在企業清算環節，這里的利潤實際就表現為清算所得。從這個公式我們就可以看出，除彌補以前年度虧損外，企業的清算所得本質是來源於企業在清算環節資產、負債的變動。資產的凈增加和負債的凈減少產生清算所得，資產的凈減少和負債的凈增加產生清算損失。
（三）清算當期涉及的兩個納稅年度
根據《中華人民共和國企業所得稅法》的相關規定，企業應自實際經營終止之日起60日內，向稅務機關辦理當期企業所得稅匯算清繳。同時，根據《國家稅務總局關於企業清算所得稅有關問題的通知》（國稅函[2009]684號）的規定，企業清算時，應當以整個清算期間作為一個納稅年度，依法計算清算所得及其應納所得稅。
因此，企業在清算當期涉及到兩個緊密相連的納稅年度。從企業清算當年的 1月1日至企業終止生產經營之日，為一個納稅年度，在該納稅年度，納稅人辦理的是當期生產經營所得企業所得稅的匯算清繳。從企業終止生產經營之日至企業稅務登記注銷之日為清算期，清算期也是一個獨立的納稅年度，在這個納稅年度，納稅人辦理的是企業清算的所得稅事項。兩個納稅年度的分界線為「企業終止生產經營之日」，可按如下原則確定：1.企業章程規定的經營期限屆滿之日；2.企業股東會、股東大會或類似機構決議解散之日；3.企業依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷之日；4.企業被人民法院依法予以解散或宣告破產之日；5.有關法律、行政法規規定清算開始之日；6.企業因其他原因解散或進行清算之日。
二、企業清算所得稅處理應分「四步走」
明確上述概念之後，在實際工作中做好企業清算的所得稅處理，應按如下四個步驟進行：
1．完成清算當年年度所得稅匯算清繳及以前年度稅務事項的處理；
2．編制清算開始日的資產負債表；
3．根據企業清算環節資產、負債處理情況確認清算所得；
4．進行投資者清算的所得稅處理。
下面通過案例具體說明如何運用這四個步驟，做好企業清算的所得稅處理。
藍贛化工有限公司（以下簡稱藍贛公司）於 2005年6月成立，注冊資本1000萬元（其中中星集團出資600萬元，佔60%；自然人王某出資400萬元，佔40%），截至2009年9月30日，累計留存收益8100萬元。由於公司生產環節污染嚴重，環保部門要求該企業關停，股東會於2009年9月30日決定解散並注銷藍贛公司。
2009年9月30日，藍贛公司資產負債表如下：
單位：萬元
資產
金額
負債
金額
貨幣資金
550
短期借款
100
應收賬款
350
應付賬款
200
其他應收款
100
應付職工薪酬
50
存貨
2 600
應交稅費
150
固定資產
6 000
其他應付款
100
可供出售金融資產
400
負債總額
600
所有者權益
9400
實收資本
1000
資本公積
300
留存收益
8100
資產總額
10000
負債及所有者權益
10000
公司於2009年10月8日，成立清算組並對外公告，同時向稅務機關書面報告。10月15日，公司向主管稅務機關提交2009年度所得稅匯算清繳申報表，現金補繳所得稅20萬元。
主管國、地稅分局於10月18日到藍贛公司進行稅務檢查，檢查期限為2005年6月至2009年9月。10月20日檢查結束，國稅查補稅款200萬元、加收滯納金20萬元、罰款40萬元；地稅查補稅款300萬元、加收滯納金30萬元、罰款30萬元。
清算期間共發生清算費用（不含相關稅費）80萬元。資產賬面價值、計稅基礎、處置收入、應納稅費如下表：
單位：萬元
資產
賬面
價值
計稅
基礎
處置
收入
應納
稅費
備注
貨幣資金
550
550
550
0
應收賬款
350
320
300
0
發生壞賬損失50萬元，符合稅前扣除條件。
其他應收款
100
100
0
0
不符合壞賬損失稅前扣除條件
存貨
2 600
2 590
3 200
598.4
增值稅544萬元，地稅54.4萬元。
固定資產
6 000
5 950
9 000
600
增值稅30萬元，地稅570萬元。
可供出售金融資產
400
100
500
0
合計
10000
9 610
13 550
1 198.4
註：1.表中存貨及固定資產處置收入為不含增值稅收入。
2.應付賬款中有20萬元因債權人注銷無需支付。其他債務全部以現金償還。
3.可供出售金融資產為該企業2006年1月在股票市場購買的股票。企業初始購買價款為100萬元。截至2008年底，該企業可供出售金融資產的公允價值為400萬元。企業資本公積300萬元反映的是該企業可供出售金融資產的公允價值變動。
4．對於資產計稅基礎，實際工作中需要根據稅務、會計處理差異確定，這里筆者直接給出。同時，為簡化計算，對資產變賣環節的稅收問題，也直接給出。實際清算中，資產變賣中涉及的各項稅收問題應根據具體稅收法規確定。
除上述資料外，無其他納稅調整項目。
四個步驟：
第一步：完成清算當年年度所得稅匯算以及以前年度稅務事項的處理。
2009年1月1日至9月30日為一個獨立的納稅年度，應進行2009年度企業所得稅匯算清繳。最終匯算清繳補稅20萬元，企業已用現金繳納。
2009年10月18日，國地稅對企業以往年度稅收事項進行檢查，檢查期限為2005年6月至2009年9月。10月20日檢查結束，國稅查補稅款200萬元、加收滯納金20萬元、罰款40萬元；地稅查補稅款300萬元、加收滯納金30萬元、罰款30萬元。企業尚未繳納，合計620萬元分別在會計科目「利潤分配—未分配利潤」借方和「應交稅費「、」其他應交款「的貸方顯示。
至此，在企業所得稅清算前，藍贛公司相關的稅收事項已經全部處理完畢。進入下一步的企業所得稅的清算。
第二步：編制清算開始日資產負債表。
資產
金額
負債
金額
貨幣資金
530
短期借款
100
應收賬款
350
應付賬款
200
其他應收款
100
應付職工薪酬
50
存貨
2600
應交稅費
650
固定資產
6000
其他應付款
100
可供出售金融資產
400
其他應交款（滯納金+罰款）
120
負債總額
1220
所有者權益
8760
實收資本
1000
資本公積
300
留存收益
7460
資產總額
9980
負債及所有者權益
9980第三步：根據企業清算環節資產、負債處理情況確認清算所得。
具體根據國家稅務總局關於印發《中華人民共和國企業清算所得稅申報表》的通知（國稅函[2009]388號）附表一和附表二來計算。將在第二步確認的資產、負債的賬面價值分別填入附表一和附表二資產和負債的賬面價值欄，分別在附表一和附表二中填入對應資產、負債的計稅基礎。將通過附表一和附表二計算出來的資產處置損益和債務清償損益填入清算主表，計算出相關的清算所得和所得稅。最終，得出清算所得的申報表中的內容如下：
類別
行次
項目
金額
應納稅所得額計算
1
資產處置損益（附表一）
3940
2
負債清償損益（附表二）
20
3
清算費用
80
4
清算稅金及附加
624.4
5
其他所得或支出
100
6
清算所得（1+2-3-4+5）
3355.6
7
免稅收入
8
不征稅收入
9
其他免稅所得
10
彌補以前年度虧損
11
應納稅所得額（6-7-8-9-10）
3355.6
應納所得稅額計算
12
稅率（25%）
25%
13
應納所得稅額（11×12）
838.9應補（退）所得稅額計算
14
減（免）企業所得稅額
15
境外應補所得稅額
16
境內外實際應納所得稅額（13-14+15）
17
以前納稅年度應補（退）所得稅額
18
實際應補（退）所得稅額（16+17）
838.9
註：其他所得或支出中的100萬元反映的是100萬元的其他應收款損失，不符合資產損失稅前扣除條件而進行的納稅調整。
第四步：進行投資者清算的所得稅處理。
首先要確認清算後新增會計利潤。在清算分配中，相當於稅後利潤的分配部分作為股息所得，對於企業投資者而言是免稅所得。
清算後新增會計稅後利潤=資產處置損益+債務清償損益-清算費用-清算稅費-清算所得稅費用=（資產的可變現價值或交易價格-資產的賬面價值+資本公積轉入利潤部分）+（債務的賬面價值-債務的清償金額）-清算費用-清算稅費-清算所得稅費用=（13530-9980+300）+（1220-1200）-80-624.4-838.9=2326.7（萬元）
累積留存收益=7460+2326.7=9786.7（萬元）
其次，確認剩餘可用於分配的財產。
剩餘可供分配的財產=資產的可變現價值或交易價格-負債清償金額-清算費用-清算稅金及附加-清算繳納所得稅額=13530-1200-80-624.4-838.9=10786.7（萬元）
最後，計算投資者清算的所得稅：
中星集團應得清算分配額：10786.7×60%=6472.02(萬元)
中星集團應確認股息所得=9786.7×60%=5872.02（萬元）
中星集團應確認股權轉讓所得=6472.02-5872.02-600=0（萬元）
王某應得清算分配額=10786.7×40%=4314.68（萬元）
王某應納個人所得稅=（4314.68-400）×20%=782.94（萬元），稅款由清算組代扣代繳。
三、企業清算所得稅處理的注意事項
1.企業清算期間不是正常的生產經營期間，因此不得享受任何稅收優惠政策，一律適用基本稅率25%。
2.企業清算期間的資產處置損失，應根據《國家稅務總局關於印發<</SPAN>企業資產損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發 [2009]88號）規定執行，除可以自行計算扣除的資產損失外，其他資產處置損失均應報主管稅務機關審批後，方可在計算清算所得時扣除。
3.進入清算期的企業應將清算事項報主管稅務機關備案。
4.企業應當自清算結束之日起15日內，向主管稅務機關報送企業清算所得稅納稅申報表，結清稅款。企業未按照規定期限辦理納稅申報或者未按照規定期限繳納稅款的，應根據《中華人民共和國稅收徵收管理法》的相關規定加收滯納金。
最後，需要和大家說明一下，本文討論的只是企業一般清算的所得稅處理，企業因破產清算涉及的所得稅處理比較特殊，不在本文的討論范圍內。
『貳』 中星集團是做什麼項目的集團
上海中星（集團）有限公司前身為上海市住宅建設辦公室（曾名上海市居住區綜合開發中心）,是以房地產開發經營為主、多業並舉的集團公司。中星集團在追求市場份額的同時，也不忘承擔企業的社會責任。通過全員競聘上崗、幹部競爭上崗，形成了人員能進能出、能上能 下的競聘機制，許多青年人才脫穎而出，優化了企業人才結構，充分體現了公平與效率，調動了員工的主觀能動性，提高了企業核心競爭力，中星正朝著「做長三角 地區乃至全國房地產領域知名企業」的目標邁進。
『叄』 中星集團的中星集團控股（香港）
集團主席 薛嘉麟 發行股本(股) 10,193,545,600 面值幣種 港元 股票面值 港元 公司業務 業務概述：
集團主要業務為銷售印刷產品，以及管理藝人、製作及發行音樂專輯及電影。
業務回顧：
二零零九至二零一零年度對集團而言充滿挑戰。集團一方面積極整固印刷業務，同時亦將業務組合擴展至音樂及娛樂業務。集團從事印刷業務既久，已獲得龐大收益來源，集團進而探求新商機，並於二零零九年六月開展其音樂及娛樂業務。經過九個月營運，此新業務已經過准備階段，現正轉化為強大發展平台，日後將會產生溢利。
印刷業務
經濟自二零零八年年底出現金融危機後迅速復甦。然而，復甦大勢並未惠及印刷行業，尤其是海外市場。美國對印刷產品之需求於二零零九年大幅下挫。
集團於年內仔細審視全球環境。在實力雄厚之銷售團隊支持下，集團成功將重點市場伸延至中國。中國市場之收益增長部分抵銷海外收益跌幅。配合即時成本控制措施、有效存貨監控及信貸管理，集團印刷業務之毛利率得以達致22%（二零零九年：18%）。盡管收益較去年減少20%，然而，集團成功轉虧為盈，恢復增長動力。
音樂及娛樂業務
音樂及娛樂業務自二零零九年六月起開始經營，新業務范圍包括藝人管理、為合約藝人製作及經銷唱片以及投資於電影及電視節目。年內，集團旗下共有10名合約藝人及2隊流行組合。藝人管理由於僅經過九個月起步階段，故於年內並未帶來重大收入貢獻。而所投資之電影及電視節目均未上映，離收成期尚有一段距離。
業務展望：
憑借集團印刷業務之穩固地位，加上長期穩定之收入及現金流，展望未來，集團將致力發展音樂及娛樂業務。集團將貫徹此雙線增長策略，以為股東提供穩定回報及豐碩增長。
印刷業務
集團將於來年實行審慎地區策略。集團將細心調整其於海外市場之資源，同時凝神貫注於中國市場。鑒於中國需求日益增長，加上中國政府推行支持政策，集團有信心可擴展其客戶源，網羅更多中國客戶。
音樂及娛樂業務
集團已作好准備，見證其音樂及娛樂業務踏入發展階段。集團將致力鞏固其行業平台，穩步提升其市場地位。同時，集團計劃進行合作項目，於中國成立電影庫及製作電視節目，並預期於往後年度推出優質電影及電視連續劇。對於以此新增長動力擴大其溢利基礎，集團深感樂觀，不會急功冒進。
『肆』 中星電子的股票代碼是多少
朋友，這個中星電子目前不屬於中國大陸的上市公司，而且也不在中國香港以及海外上市的。由於這個股票沒有上市，因此暫時是不存在股票代碼的。
『伍』 中星集團在美國上市嗎
上海中星(集團)有限公司前身為上海市住宅建設辦公室(曾名上海市居住區綜合開發中心),是以房地產開發經營為主、多業並舉的集團公司。集團主席薛嘉麟發行股本(股)10,193,545,600面值幣種港元股票面值港元
『陸』 陝西中星集團的商業模式是什麼
其 商 業 模 式
『柒』 鋰電池概念股票有那些
鋰電池上市公司：
000049德賽電池：電池概念的絕對龍頭，A股動力電池概念股。公司主營業務
002091江蘇國泰 鋰電池電解液國內市場佔有率超過30％，公司有望憑借鋰離子動力電池的大規模應用迎來新的發展機遇。
600884杉杉股份 全國規模最大的鋰電池綜合材料供應商。
·600478科力遠 正謀求從豐田HEV鎳氫電池材料供應商向鎳氫動力電池組的成品供應商的轉變。
·000839中信國安 奧運期間，子公司中信國安盟固利電源技術有限公司的錳酸鋰產品作正極材料的動力電池，裝配50輛純電動大客車。
600192長城電工 參股中國第一家致力於燃料電池產業化的股份制企業大連新源動力股份有限公司。
600846同濟科技 擁有從事質子交換膜燃料電池關鍵材料與部件的研發的上海中科同力化工材料有限公司36.23％的股份。
000571新大洲A 參股中國第一家致力於燃料電池產業化的股份制企業大連新源動力股份有限公司。
稀土高科 （600111） 利用1997年首次發行股票募集的資金開發鎳氫電池項目鋰電池
澳柯瑪 （600336） 子公司澳柯瑪新能源技術公司為鋰電池行業標准制訂者
杉杉股份 （600884） 生產鋰電池材料，為國內排名第一供應商
TCL集團 （000100） 子公司生產鋰電池
維科精華 （600152） 成立工業園，生產動力電池、鋰電、太陽能
西藏礦業000762--扎布耶湖的碳酸鋰含量保守估計200萬噸，公司擁有20年開采權；
000973佛塑股份： 生產鋰電池隔離膜。
000099中國寶安：近日受國家標准委員會的委託，中國寶安的子公司貝特瑞新能源材料股份有限公司編寫制訂鋰離子電池負極材料國家標准！公司已經向TCL, 天津力神，比亞迪，深圳中星電動汽車公司提供鋰電負極材料。同時，公司參股的深圳市天驕科技開發有限公司則是以生產鋰離子正極材料為主的高新技術產業， 這家公司致力於開發錳鎳鈷三組分系列正極材料，目前已經投入生產的 PLB產品具有高安全性，高容量，循環壽命長等優良特性，可廣泛應用於鋰離子電池， 鋰聚合物電池，動力型電池，柱狀電池等產品。
600110中科英華：公司生產的鋰電池用電解銅箔的國內市場佔有率達50％左右， 國內市場排名第一，成為國內高檔銅箔加工行業的龍頭企業；同時，公司已經研發成功的汽車電路板用超厚銅箔已經開始進入市場， 目前國內也只有中科英華一家生產該類產品。公司的高檔銅箔項目是國家"863"計劃科技成果轉化大批量生產項目，產品在國內呈現供不應求的增長態勢。具有國際先進水平和自主知識產權的超厚銅箔產能大約為每年2100噸。公司持有75％股權的聯合銅箔（惠州）有限公司06年實現凈利潤1025.69萬元， 同比增長56.53％，銷售收入同比增長135.57％。公司連續三年生產的鋰電池用電解銅箔國內市場佔有率達50％左右，並有可能進入利潤更高的鋰離子材料領域，鋰離子動力電池領域。在長春投資興建的中科英華新材料產業園奠基， 其將以機車，軍工，核電站等特種電纜作為公司新材料發展方向。當前公司新材料業發展迅猛，高檔銅箔項目是國家863計劃科技成果轉化大批量生產項目，產品在國內呈現供不應求的增長態勢，尤其是運用於鋰離子電池的超薄系列銅箔產品，更成為了替代進口銅箔的首選並部分出口，產品在國內呈現供不應求的增長態勢。
600482風帆股份：公司是國內目前實力最強，規模最大，市場佔有率最高的啟動用鉛酸蓄電池生產企業， 具有處理廢舊蓄電池，生產再生鉛等原材料的能力， 公司在做強主業的同時，還致力於鋰電池和太陽能電池等綠色高端能源的開發， 目前公司鋰電池項目具備了日產5萬只電池芯能力，未來具有較好發展前景。前期計劃投資3.99億元建設的40萬MW太陽能電池項目，和計劃投資1.8億元建設的工業電池項目（其可作為太陽能光伏發電系統的儲能電源， 與太陽能電池項目相輔相成（最新公告顯示，公司的電解鉛出口損失1.6億，預計2008年，改公司將出現較大虧損，注意風險）、
600872中炬高新：公司是首批國家級高新技術企業，並與國家綠色材料中心強強合作，實現了氫鎳電池試驗基地和生產基地的有機結合公司在動力電池領域取得了輝煌的成績。其混合電動汽車電池比功率達到700-800W/kg, 純電動汽車電池比能量達到60~65kWh/kg,在國內屬領先水平，並取得3項國家專利，10多項發明和實用新型專利公司的子公司是研製和生產高新技術鎳氫系列電池專業公司，其生產的鎳氫100AH動力電池組廣泛用於電動轎車，電動摩托車！
000697咸陽偏轉：公司子公司咸陽威力克能源有限公司，是一家從事鋰離子電池，鋰錳動力電池等清潔能源技術產業化的高科技公司
『捌』 我也遇到了，他說是上海中星集團的老總。身份證一樣的，這個人真是騙子嗎
是不是騙子，你要看通過說話和察言觀色來判斷。
如果他與你沒有一點關系，你可以婉言回絕的。
『玖』 中星佳糧集團
摘要 您好，為您查詢到佳良集團簡歷，佳糧（遼寧）農業科技集團股份有限公司位於遼寧省葫蘆島市綏中縣東戴河新區，是一家集種植、研發、生產、銷售、運輸為一體的農業綜合性企業。旗下已有黑龍江榮糧農作物種植研究所、五常市榮糧米業有限公司等。