『壹』 "四步走"做好企业清算的所得税处理》么
“四步走”做好企业清算的所得税处理
赵国庆 国家税务总局税务干部学院
该文已发《中国税务》杂志2013年第8期
企业清算是指企业解散后，依照法定程序，对企业的资产和债权债务关系进行全面清理，以了结其债权债务关系的经济活动。
一、企业清算所得税处理涉及的重要概念
（一）企业清算所得税处理的两个层面
企业在所得税方面存在两个层面的应税主体。一是企业层面，即注册成立的企业作为一个独立的所得税应税主体，应就其实际生产经营所得申报缴纳企业所得税；二是投资者层面，企业的投资者在所得税上也应作为一个独立的应税主体，需要就其投资取得的股息红利所得和投资转让所得缴纳所得税。如果投资者是企业，应缴纳企业所得税，如果投资者是个人，应缴纳个人所得税。
因此，企业注销后的所得税清算应包含这两个层面的内容。企业层面的主体确认清算所得，缴纳企业所得税。企业层面主体清算完成并向投资者进行财产分配后，投资者层面的主体需要就其取得的分配额确认股息所得和投资转让所得（或损失），分别按规定缴纳企业所得税或个人所得税。
（二）资产负债观下清算所得来源的实质
企业清算所得税处理中的核心问题是正确确认清算所得。根据《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）文的规定：清算所得=企业的全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用-相关税费+债务清偿损益-弥补以前年度亏损。可以看出，在新企业所得税法下，财税[2009]60号文是站在资产负债观下来定义清算所得的来源的。资产负债观认为：收入和费用仅是资产和负债变化的结果，收入是资产的增加或负债的减少，费用是资产的减少或负债的增加。
将会计等式（资产=负债+所有者权益）变换后，可以得出以下公式：资产-负债=实收资本+资本公积+盈余公积+未分配利润。企业清算时，企业的实收资本、盈余公积、资本公积项目一般不再发生变动，因此得出清算所得来源的本质：资产-负债≈利润。在企业清算环节，这里的利润实际就表现为清算所得。从这个公式我们就可以看出，除弥补以前年度亏损外，企业的清算所得本质是来源于企业在清算环节资产、负债的变动。资产的净增加和负债的净减少产生清算所得，资产的净减少和负债的净增加产生清算损失。
（三）清算当期涉及的两个纳税年度
根据《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定，企业应自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。同时，根据《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函[2009]684号）的规定，企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。
因此，企业在清算当期涉及到两个紧密相连的纳税年度。从企业清算当年的 1月1日至企业终止生产经营之日，为一个纳税年度，在该纳税年度，纳税人办理的是当期生产经营所得企业所得税的汇算清缴。从企业终止生产经营之日至企业税务登记注销之日为清算期，清算期也是一个独立的纳税年度，在这个纳税年度，纳税人办理的是企业清算的所得税事项。两个纳税年度的分界线为“企业终止生产经营之日”，可按如下原则确定：1.企业章程规定的经营期限届满之日；2.企业股东会、股东大会或类似机构决议解散之日；3.企业依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销之日；4.企业被人民法院依法予以解散或宣告破产之日；5.有关法律、行政法规规定清算开始之日；6.企业因其他原因解散或进行清算之日。
二、企业清算所得税处理应分“四步走”
明确上述概念之后，在实际工作中做好企业清算的所得税处理，应按如下四个步骤进行：
1．完成清算当年年度所得税汇算清缴及以前年度税务事项的处理；
2．编制清算开始日的资产负债表；
3．根据企业清算环节资产、负债处理情况确认清算所得；
4．进行投资者清算的所得税处理。
下面通过案例具体说明如何运用这四个步骤，做好企业清算的所得税处理。
蓝赣化工有限公司（以下简称蓝赣公司）于 2005年6月成立，注册资本1000万元（其中中星集团出资600万元，占60%；自然人王某出资400万元，占40%），截至2009年9月30日，累计留存收益8100万元。由于公司生产环节污染严重，环保部门要求该企业关停，股东会于2009年9月30日决定解散并注销蓝赣公司。
2009年9月30日，蓝赣公司资产负债表如下：
单位：万元
资产
金额
负债
金额
货币资金
550
短期借款
100
应收账款
350
应付账款
200
其他应收款
100
应付职工薪酬
50
存货
2 600
应交税费
150
固定资产
6 000
其他应付款
100
可供出售金融资产
400
负债总额
600
所有者权益
9400
实收资本
1000
资本公积
300
留存收益
8100
资产总额
10000
负债及所有者权益
10000
公司于2009年10月8日，成立清算组并对外公告，同时向税务机关书面报告。10月15日，公司向主管税务机关提交2009年度所得税汇算清缴申报表，现金补缴所得税20万元。
主管国、地税分局于10月18日到蓝赣公司进行税务检查，检查期限为2005年6月至2009年9月。10月20日检查结束，国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元；地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。
清算期间共发生清算费用（不含相关税费）80万元。资产账面价值、计税基础、处置收入、应纳税费如下表：
单位：万元
资产
账面
价值
计税
基础
处置
收入
应纳
税费
备注
货币资金
550
550
550
0
应收账款
350
320
300
0
发生坏账损失50万元，符合税前扣除条件。
其他应收款
100
100
0
0
不符合坏账损失税前扣除条件
存货
2 600
2 590
3 200
598.4
增值税544万元，地税54.4万元。
固定资产
6 000
5 950
9 000
600
增值税30万元，地税570万元。
可供出售金融资产
400
100
500
0
合计
10000
9 610
13 550
1 198.4
注：1.表中存货及固定资产处置收入为不含增值税收入。
2.应付账款中有20万元因债权人注销无需支付。其他债务全部以现金偿还。
3.可供出售金融资产为该企业2006年1月在股票市场购买的股票。企业初始购买价款为100万元。截至2008年底，该企业可供出售金融资产的公允价值为400万元。企业资本公积300万元反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。
4．对于资产计税基础，实际工作中需要根据税务、会计处理差异确定，这里笔者直接给出。同时，为简化计算，对资产变卖环节的税收问题，也直接给出。实际清算中，资产变卖中涉及的各项税收问题应根据具体税收法规确定。
除上述资料外，无其他纳税调整项目。
四个步骤：
第一步：完成清算当年年度所得税汇算以及以前年度税务事项的处理。
2009年1月1日至9月30日为一个独立的纳税年度，应进行2009年度企业所得税汇算清缴。最终汇算清缴补税20万元，企业已用现金缴纳。
2009年10月18日，国地税对企业以往年度税收事项进行检查，检查期限为2005年6月至2009年9月。10月20日检查结束，国税查补税款200万元、加收滞纳金20万元、罚款40万元；地税查补税款300万元、加收滞纳金30万元、罚款30万元。企业尚未缴纳，合计620万元分别在会计科目“利润分配—未分配利润”借方和“应交税费“、”其他应交款“的贷方显示。
至此，在企业所得税清算前，蓝赣公司相关的税收事项已经全部处理完毕。进入下一步的企业所得税的清算。
第二步：编制清算开始日资产负债表。
资产
金额
负债
金额
货币资金
530
短期借款
100
应收账款
350
应付账款
200
其他应收款
100
应付职工薪酬
50
存货
2600
应交税费
650
固定资产
6000
其他应付款
100
可供出售金融资产
400
其他应交款（滞纳金+罚款）
120
负债总额
1220
所有者权益
8760
实收资本
1000
资本公积
300
留存收益
7460
资产总额
9980
负债及所有者权益
9980第三步：根据企业清算环节资产、负债处理情况确认清算所得。
具体根据国家税务总局关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知（国税函[2009]388号）附表一和附表二来计算。将在第二步确认的资产、负债的账面价值分别填入附表一和附表二资产和负债的账面价值栏，分别在附表一和附表二中填入对应资产、负债的计税基础。将通过附表一和附表二计算出来的资产处置损益和债务清偿损益填入清算主表，计算出相关的清算所得和所得税。最终，得出清算所得的申报表中的内容如下：
类别
行次
项目
金额
应纳税所得额计算
1
资产处置损益（附表一）
3940
2
负债清偿损益（附表二）
20
3
清算费用
80
4
清算税金及附加
624.4
5
其他所得或支出
100
6
清算所得（1+2-3-4+5）
3355.6
7
免税收入
8
不征税收入
9
其他免税所得
10
弥补以前年度亏损
11
应纳税所得额（6-7-8-9-10）
3355.6
应纳所得税额计算
12
税率（25%）
25%
13
应纳所得税额（11×12）
838.9应补（退）所得税额计算
14
减（免）企业所得税额
15
境外应补所得税额
16
境内外实际应纳所得税额（13-14+15）
17
以前纳税年度应补（退）所得税额
18
实际应补（退）所得税额（16+17）
838.9
注：其他所得或支出中的100万元反映的是100万元的其他应收款损失，不符合资产损失税前扣除条件而进行的纳税调整。
第四步：进行投资者清算的所得税处理。
首先要确认清算后新增会计利润。在清算分配中，相当于税后利润的分配部分作为股息所得，对于企业投资者而言是免税所得。
清算后新增会计税后利润=资产处置损益+债务清偿损益-清算费用-清算税费-清算所得税费用=（资产的可变现价值或交易价格-资产的账面价值+资本公积转入利润部分）+（债务的账面价值-债务的清偿金额）-清算费用-清算税费-清算所得税费用=（13530-9980+300）+（1220-1200）-80-624.4-838.9=2326.7（万元）
累积留存收益=7460+2326.7=9786.7（万元）
其次，确认剩余可用于分配的财产。
剩余可供分配的财产=资产的可变现价值或交易价格-负债清偿金额-清算费用-清算税金及附加-清算缴纳所得税额=13530-1200-80-624.4-838.9=10786.7（万元）
最后，计算投资者清算的所得税：
中星集团应得清算分配额：10786.7×60%=6472.02(万元)
中星集团应确认股息所得=9786.7×60%=5872.02（万元）
中星集团应确认股权转让所得=6472.02-5872.02-600=0（万元）
王某应得清算分配额=10786.7×40%=4314.68（万元）
王某应纳个人所得税=（4314.68-400）×20%=782.94（万元），税款由清算组代扣代缴。
三、企业清算所得税处理的注意事项
1.企业清算期间不是正常的生产经营期间，因此不得享受任何税收优惠政策，一律适用基本税率25%。
2.企业清算期间的资产处置损失，应根据《国家税务总局关于印发<</SPAN>企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》（国税发 [2009]88号）规定执行，除可以自行计算扣除的资产损失外，其他资产处置损失均应报主管税务机关审批后，方可在计算清算所得时扣除。
3.进入清算期的企业应将清算事项报主管税务机关备案。
4.企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。企业未按照规定期限办理纳税申报或者未按照规定期限缴纳税款的，应根据《中华人民共和国税收征收管理法》的相关规定加收滞纳金。
最后，需要和大家说明一下，本文讨论的只是企业一般清算的所得税处理，企业因破产清算涉及的所得税处理比较特殊，不在本文的讨论范围内。
『贰』 中星集团是做什么项目的集团
上海中星（集团）有限公司前身为上海市住宅建设办公室（曾名上海市居住区综合开发中心）,是以房地产开发经营为主、多业并举的集团公司。中星集团在追求市场份额的同时，也不忘承担企业的社会责任。通过全员竞聘上岗、干部竞争上岗，形成了人员能进能出、能上能 下的竞聘机制，许多青年人才脱颖而出，优化了企业人才结构，充分体现了公平与效率，调动了员工的主观能动性，提高了企业核心竞争力，中星正朝着“做长三角 地区乃至全国房地产领域知名企业”的目标迈进。
『叁』 中星集团的中星集团控股（香港）
集团主席 薛嘉麟 发行股本(股) 10,193,545,600 面值币种 港元 股票面值 港元 公司业务 业务概述：
集团主要业务为销售印刷产品，以及管理艺人、制作及发行音乐专辑及电影。
业务回顾：
二零零九至二零一零年度对集团而言充满挑战。集团一方面积极整固印刷业务，同时亦将业务组合扩展至音乐及娱乐业务。集团从事印刷业务既久，已获得庞大收益来源，集团进而探求新商机，并于二零零九年六月开展其音乐及娱乐业务。经过九个月营运，此新业务已经过准备阶段，现正转化为强大发展平台，日后将会产生溢利。
印刷业务
经济自二零零八年年底出现金融危机后迅速复苏。然而，复苏大势并未惠及印刷行业，尤其是海外市场。美国对印刷产品之需求于二零零九年大幅下挫。
集团于年内仔细审视全球环境。在实力雄厚之销售团队支持下，集团成功将重点市场伸延至中国。中国市场之收益增长部分抵销海外收益跌幅。配合即时成本控制措施、有效存货监控及信贷管理，集团印刷业务之毛利率得以达致22%（二零零九年：18%）。尽管收益较去年减少20%，然而，集团成功转亏为盈，恢复增长动力。
音乐及娱乐业务
音乐及娱乐业务自二零零九年六月起开始经营，新业务范围包括艺人管理、为合约艺人制作及经销唱片以及投资于电影及电视节目。年内，集团旗下共有10名合约艺人及2队流行组合。艺人管理由于仅经过九个月起步阶段，故于年内并未带来重大收入贡献。而所投资之电影及电视节目均未上映，离收成期尚有一段距离。
业务展望：
凭借集团印刷业务之稳固地位，加上长期稳定之收入及现金流，展望未来，集团将致力发展音乐及娱乐业务。集团将贯彻此双线增长策略，以为股东提供稳定回报及丰硕增长。
印刷业务
集团将于来年实行审慎地区策略。集团将细心调整其于海外市场之资源，同时凝神贯注于中国市场。鉴于中国需求日益增长，加上中国政府推行支持政策，集团有信心可扩展其客户源，网罗更多中国客户。
音乐及娱乐业务
集团已作好准备，见证其音乐及娱乐业务踏入发展阶段。集团将致力巩固其行业平台，稳步提升其市场地位。同时，集团计划进行合作项目，于中国成立电影库及制作电视节目，并预期于往后年度推出优质电影及电视连续剧。对于以此新增长动力扩大其溢利基础，集团深感乐观，不会急功冒进。
『肆』 中星电子的股票代码是多少
朋友，这个中星电子目前不属于中国大陆的上市公司，而且也不在中国香港以及海外上市的。由于这个股票没有上市，因此暂时是不存在股票代码的。
『伍』 中星集团在美国上市吗
上海中星(集团)有限公司前身为上海市住宅建设办公室(曾名上海市居住区综合开发中心),是以房地产开发经营为主、多业并举的集团公司。集团主席薛嘉麟发行股本(股)10,193,545,600面值币种港元股票面值港元
『陆』 陕西中星集团的商业模式是什么
其 商 业 模 式
『柒』 锂电池概念股票有那些
锂电池上市公司：
000049德赛电池：电池概念的绝对龙头，A股动力电池概念股。公司主营业务
002091江苏国泰 锂电池电解液国内市场占有率超过30％，公司有望凭借锂离子动力电池的大规模应用迎来新的发展机遇。
600884杉杉股份 全国规模最大的锂电池综合材料供应商。
·600478科力远 正谋求从丰田HEV镍氢电池材料供应商向镍氢动力电池组的成品供应商的转变。
·000839中信国安 奥运期间，子公司中信国安盟固利电源技术有限公司的锰酸锂产品作正极材料的动力电池，装配50辆纯电动大客车。
600192长城电工 参股中国第一家致力于燃料电池产业化的股份制企业大连新源动力股份有限公司。
600846同济科技 拥有从事质子交换膜燃料电池关键材料与部件的研发的上海中科同力化工材料有限公司36.23％的股份。
000571新大洲A 参股中国第一家致力于燃料电池产业化的股份制企业大连新源动力股份有限公司。
稀土高科 （600111） 利用1997年首次发行股票募集的资金开发镍氢电池项目锂电池
澳柯玛 （600336） 子公司澳柯玛新能源技术公司为锂电池行业标准制订者
杉杉股份 （600884） 生产锂电池材料，为国内排名第一供应商
TCL集团 （000100） 子公司生产锂电池
维科精华 （600152） 成立工业园，生产动力电池、锂电、太阳能
西藏矿业000762--扎布耶湖的碳酸锂含量保守估计200万吨，公司拥有20年开采权；
000973佛塑股份： 生产锂电池隔离膜。
000099中国宝安：近日受国家标准委员会的委托，中国宝安的子公司贝特瑞新能源材料股份有限公司编写制订锂离子电池负极材料国家标准！公司已经向TCL, 天津力神，比亚迪，深圳中星电动汽车公司提供锂电负极材料。同时，公司参股的深圳市天骄科技开发有限公司则是以生产锂离子正极材料为主的高新技术产业， 这家公司致力于开发锰镍钴三组分系列正极材料，目前已经投入生产的 PLB产品具有高安全性，高容量，循环寿命长等优良特性，可广泛应用于锂离子电池， 锂聚合物电池，动力型电池，柱状电池等产品。
600110中科英华：公司生产的锂电池用电解铜箔的国内市场占有率达50％左右， 国内市场排名第一，成为国内高档铜箔加工行业的龙头企业；同时，公司已经研发成功的汽车电路板用超厚铜箔已经开始进入市场， 目前国内也只有中科英华一家生产该类产品。公司的高档铜箔项目是国家"863"计划科技成果转化大批量生产项目，产品在国内呈现供不应求的增长态势。具有国际先进水平和自主知识产权的超厚铜箔产能大约为每年2100吨。公司持有75％股权的联合铜箔（惠州）有限公司06年实现净利润1025.69万元， 同比增长56.53％，销售收入同比增长135.57％。公司连续三年生产的锂电池用电解铜箔国内市场占有率达50％左右，并有可能进入利润更高的锂离子材料领域，锂离子动力电池领域。在长春投资兴建的中科英华新材料产业园奠基， 其将以机车，军工，核电站等特种电缆作为公司新材料发展方向。当前公司新材料业发展迅猛，高档铜箔项目是国家863计划科技成果转化大批量生产项目，产品在国内呈现供不应求的增长态势，尤其是运用于锂离子电池的超薄系列铜箔产品，更成为了替代进口铜箔的首选并部分出口，产品在国内呈现供不应求的增长态势。
600482风帆股份：公司是国内目前实力最强，规模最大，市场占有率最高的启动用铅酸蓄电池生产企业， 具有处理废旧蓄电池，生产再生铅等原材料的能力， 公司在做强主业的同时，还致力于锂电池和太阳能电池等绿色高端能源的开发， 目前公司锂电池项目具备了日产5万只电池芯能力，未来具有较好发展前景。前期计划投资3.99亿元建设的40万MW太阳能电池项目，和计划投资1.8亿元建设的工业电池项目（其可作为太阳能光伏发电系统的储能电源， 与太阳能电池项目相辅相成（最新公告显示，公司的电解铅出口损失1.6亿，预计2008年，改公司将出现较大亏损，注意风险）、
600872中炬高新：公司是首批国家级高新技术企业，并与国家绿色材料中心强强合作，实现了氢镍电池试验基地和生产基地的有机结合公司在动力电池领域取得了辉煌的成绩。其混合电动汽车电池比功率达到700-800W/kg, 纯电动汽车电池比能量达到60~65kWh/kg,在国内属领先水平，并取得3项国家专利，10多项发明和实用新型专利公司的子公司是研制和生产高新技术镍氢系列电池专业公司，其生产的镍氢100AH动力电池组广泛用于电动轿车，电动摩托车！
000697咸阳偏转：公司子公司咸阳威力克能源有限公司，是一家从事锂离子电池，锂锰动力电池等清洁能源技术产业化的高科技公司
『捌』 我也遇到了，他说是上海中星集团的老总。身份证一样的，这个人真是骗子吗
是不是骗子，你要看通过说话和察言观色来判断。
如果他与你没有一点关系，你可以婉言回绝的。
『玖』 中星佳粮集团
摘要 您好，为您查询到佳良集团简历，佳粮（辽宁）农业科技集团股份有限公司位于辽宁省葫芦岛市绥中县东戴河新区，是一家集种植、研发、生产、销售、运输为一体的农业综合性企业。旗下已有黑龙江荣粮农作物种植研究所、五常市荣粮米业有限公司等。